Am 17. Oktober veröffentlichte die Kommission der Europäischen Union die Delegierte Richtlinie 2023/2775 (im Folgenden „Delegierte Richtlinie“) zur Änderung der Richtlinie 2013/34/EU über konsolidierte Abschlüsse und andere damit verbundene Berichte bestimmter Arten von Unternehmen (im Folgenden „ Richtlinie“).
Ziel der Änderung ist es, die Kriterien zur rechtlichen Größeneinteilung von Unternehmen und Unternehmensgruppen an die Inflation in der Eurozone anzupassen. Konkret werden die Schwellenwerte der beiden Rechnungskriterien um 25 % erhöht: die der „Gesamtbilanz“ oder „Vermögenswerte“ und die des „Nettoumsatzes“ oder, wie es in Spanien heißt, „Nettoumsatzbetrag“. Das dritte Kriterium, die Anzahl der Mitarbeiter des Unternehmens oder Gruppe, bleibt unverändert.
Der Anstieg um 25 % entspricht der kumulierten Inflation von 24,3 %, die die Europäische Union für die Eurozone zwischen 2013 und 2023 geschätzt hat.
Bewertungssystem
Um das Ausmaß dieser Anpassungen zu verstehen, ist es wichtig zu verstehen, wie Begriffe zur Unternehmensgröße definiert werden. Die Richtlinie legt die Kategorien fest, in die Unternehmen nach ihrer Größe eingeteilt werden. Kleinstunternehmen, Kleinunternehmen, mittlere Unternehmen sowie große Unternehmen und Unternehmensgruppen; klein, mittel und groß.
Das Klassifizierungssystem folgt drei Kriterien: Gesamtbilanz, Nettoumsatz und durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter während des Jahres; für die jeweils ein Schwellenwert in den Unternehmens- und Gruppenkategorien festgelegt wird. Das Unternehmen oder die Gruppe gehört also zu der Kategorie, in der es am Ende seines Geschäftsjahres zwei der drei Kriterien ohne seine Grenze zu überschreiten erfüllt.
Seit 2013 haben sich die Schwellenwerte in keiner der Kategorien geändert, und wenn man bedenkt, dass zwei davon ausschließlich buchhalterischer Natur sind, erscheint es sinnvoll, sie auf dem Inflationsniveau zu aktualisieren, wenn das Ziel darin besteht, das Nachfrageniveau und die Verhältnismäßigkeit der zu wahren Klassifizierungs-System. Aus diesem Grund hat die Kommission die Richtlinie geändert und die Kriterien zur Bestimmung der Unternehmensgröße an die Inflation des letzten Jahrzehnts und insbesondere der letzten zwei Jahre angepasst.
Das aktualisierte Klassifizierungssystem lautet wie folgt:
I. Unternehmen
a) Kleinstunternehmen
| Schwellenwert seit 2013 | Derzeitiger Schwellenwert (2023) | |
|---|---|---|
| Bilanzsumme | 350.000 € | 450.000 € |
| Nettoumsatz | 700.000 € | 900.000 € |
b) Kleine Unternehmen
| Schwellenwert seit 2013 | Derzeitiger Schwellenwert (2023) | |
|---|---|---|
| Bilanzsumme | 4.000.000 € | 5.000.000 € |
| Nettoumsatz | 8.000.000 € | 10.000.000 € |
c) Mittelunternehmen
| Schwellenwert seit 2013 | Derzeitiger Schwellenwert (2023) | |
|---|---|---|
| Bilanzsumme | 20.000.000 € | 25.000.000 € |
| Nettoumsatz | 40.000.000 € | 50.000.000 € |
d) Großunternehmen
| Schwellenwert seit 2013 | Derzeitiger Schwellenwert (2023) | |
|---|---|---|
| Bilanzsumme | 20.000.000 € | 25.000.000 € |
| Nettoumsatz | 40.000.000 € | 50.000.000 € |
II. Unternehmensgruppen
a) Kleinen Gruppen
| Schwellenwert seit 2013 | Derzeitiger Schwellenwert (2023) | |
|---|---|---|
| Bilanzsumme | 4.000.000 € | 5.000.000 € |
| Nettoumsatz | 8.000.000 € | 10.000.000 € |
b) Mittle Gruppen
| Schwellenwert seit 2013 | Derzeitiger Schwellenwert (2023) | |
|---|---|---|
| Bilanzsumme | 20.000.000 € | 25.000.000 € |
| Nettoumsatz | 40.000.000 € | 50.000.000 € |
c) Größengruppen
| Schwellenwert seit 2013 | Derzeitiger Schwellenwert (2023) | |
|---|---|---|
| Bilanzsumme | 20.000.000 € | 25.000.000 € |
| Nettoumsatz | 40.000.000 € | 50.000.000 € |
Bei den Schwellenwerten für die Kategorien Kleinunternehmen und Kleingruppen können die Mitgliedstaaten höhere Schwellenwerte als die in der Richtlinie festgelegten festlegen, bis zu einem aktualisierten Höchstbetrag von siebeneinhalb Millionen Euro (7.500.000 Euro) in der Bilanz und Fünfzehn Millionen Euro (15.000.000 €) im Nettoumsatz.
Auswirkungen und Umsetzung der Richtlinie im spanischen Rechtssystem
Diese Maßnahme hat erhebliche rechtliche und wirtschaftliche Auswirkungen, insbesondere im Hinblick auf die Vorlage von Jahresabschlüssen und andere Berichtspflichten für Unternehmen in der Europäischen Union in Spanien. Darüber hinaus sollen diese Anpassungen den Verwaltungsaufwand verringern und einige Unternehmen, insbesondere Gesellschaften mit beschränkter Haftung mit geringem Umsatz, von bestimmten Meldepflichten befreien.
Der europäische Gesetzgeber hat in dem Inflationskontext, den wir erleben, eine notwendige Maßnahme ergriffen, nämlich alle Beträge zu aktualisieren, auf die sich die Inflation besonders auswirkt und die für die Bestimmung der rechtlichen und steuerlichen Auswirkungen von Kapitalgesellschaften relevant sind. Dieses Vorgehen ist jedoch in unserem Rechtssystem ungewöhnlich.
Allerdings müssen wir noch darauf warten, dass die Richtlinie in der spanischen Gesetzgebung ihre volle Wirkung entfaltet. Insbesondere muss der spanische Gesetzgeber das Handelsgesetzbuch, das Kapitalgesellschaften Gesetz („LSC“), das Rechnungsprüfungsgesetz und alle Rechtsvorschriften, die von den oben genannten Kategorien von Unternehmen und Gruppen betroffen sind, anpassen oder diese weiterentwickeln wie der KMU Allgemein Buchhaltungsplan und der Allgemein Buchhaltungsplan (Königlicher Erlass 1514/2007 vom 16. November).
Die Umsetzung der Richtlinie in das spanische Rechtssystem ist von besonderer Bedeutung im Hinblick auf die im LSC festgelegten Pflichten zur Rechnungslegung des Jahresabschlusses von Aktiengesellschaften sowie GmbH insbesondere die Pflicht, eine Bilanz zu erstellen oder nicht zu erstellen (Art 257 LSC) oder die Pflicht zur Vorlage eines gekürzten Berichts (Artikel 261 LSC).
Schließlich ist zu berücksichtigen, dass die in der Richtlinie festgelegten neuen Schwellenwerte für Jahre gelten, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen. Die Mitgliedstaaten haben jedoch die Möglichkeit, diese für die Geschäftsjahren die nach 2023 beginnen, anzuwenden. Spanien wird die neuen Bestimmungen für die am 1. Januar 2024 beginnenden Jahre voraussichtlich umsetzen.
Julio González
Vilá Abogados
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15. März 2024
