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Die Anpassung des Jahresabschlusses ist ein im spanischen Recht vorgesehenes Verfahren, das es ermöglicht, bestimmte Buchhaltungsfehler zu korrigieren oder neue relevante Informationen in den bereits erstellten Jahresabschluss aufzunehmen. Die spanische Gesetzgebung und die Rechtsprechung setzen diesem Verfahren jedoch Grenzen, wann und wie es durchgeführt werden kann.

Regulatorischer und buchhalterischer Rahmen für die Neuformulierung von Jahresabschlüssen: Spanisches Handelsgesetzbuch (Código de Comercio) und Spanischer Nationaler Rechnungslegungsplan (Plan General de Contabilidad).

Die Anpassung von Jahresabschlüssen ist eine Ausnahme, die in Artikel 38.1 c) des spanischen Handelsgesetzbuchs vorgesehen ist, in dem sowohl eine sachliche als auch eine zeitliche Grenze festgelegt ist.

Erstens sieht sie vor, dass eine Anpassung des Jahresabschlusses möglich ist, sofern der Buchhaltungsfehler oder das Risiko innerhalb des Zeitraums zwischen der Erstellung und der Genehmigung des Jahresabschlusses festgestellt wird. Nach der Genehmigung des Jahresabschlusses besteht also keine Möglichkeit mehr, diesen neu zu erstellen.

Zweitens kann nicht jeder Buchhaltungsfehler durch eine Anpassung korrigiert werden. Der Fehler muss ein wesentliches Risiko für die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens darstellen oder sich darauf auswirken und darauf zurückzuführen sein, dass zuverlässige Informationen, die zum Zeitpunkt der Erstellung des Jahresabschlusses vorlagen, nicht oder nicht richtig verwendet wurden.

Unter diesen Umständen ist das Unternehmen verpflichtet, seine Abschlüsse neu zu erstellen. Gelegentlich wird der Fehler jedoch erst spät entdeckt, wenn der Abschluss bereits genehmigt wurde. In diesem Fall ist es möglich, diese Fehler in der Rechnungslegung zu berichtigen, aber nicht durch dieses Anpassungsverfahren.

Im Einklang mit dem oben Gesagten sehen die Rechnungsführungsvorschriften vor, dass im Falle der Feststellung eines Buchhaltungsfehlers, der sich auf ein früheres Haushaltsjahr bezieht, dieser Fehler in den Rechnungen des Haushaltsjahres, in dem er bekannt wird, berichtigt werden muss. Konkret muss die Berichtigung durch Anpassung der entsprechenden Aktiva oder Passiva und durch Belastung oder Gutschrift von Rücklagen erfolgen. Mit anderen Worten, die Korrektur wird nicht rückwirkend dem Jahresabschluss des Jahres zugewiesen, in dem der Fehler entstanden ist, sondern wirkt sich auf die Konten des Jahres aus, in dem der Fehler bekannt wird, ohne dass die Möglichkeit besteht, bereits abgeschlossene Jahre neu zu bewerten (Bewertung Nr. 22 des Spanischen Nationalen Rechnungslegungsplans (Plan General de ContabilidadPGC).

Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs und jüngstes Urteil des Landgerichts Barcelona vom 26. Juli 2024.

Kürzlich hat das Landgericht Barcelona in seinem Urteil 845/2024 vom 26. Juli 2024 festgestellt, dass es im Falle der Feststellung von Buchhaltungsfehlern in den Jahresabschlüssen früherer Jahre nicht angebracht ist, diese Abschlüsse für ungültig zu erklären und neue, korrigierte Abschlüsse vorzulegen, sondern diese Korrektur in den Jahresabschlüssen des Geschäftsjahres, in dem der Buchhaltungsfehler oder die Ungenauigkeit bekannt wurde, wiederzugeben, und zwar, sofern dies sachdienlich ist, in Übereinstimmung mit Artikel 38.1 c) des spanischen Handelsgesetzes. Er beruft sich auch auf die oben erwähnte Bewertung Nr. 22 des PGCs.

Das gleiche Kriterium wurde vom Obersten Gerichtshof angewandt, d.h. in seinem Urteil 1095/2022 vom 26. Juli 2022 beendet der Oberste Gerichtshof die Debatte über die Möglichkeit der Anpassung von Jahresabschlüssen, die bereits genehmigt und beim spanischen Handelsregister hinterlegt wurden. In diesem Fall beantragte das klagende Unternehmen die Anpassung, um einen Buchhaltungsfehler im Zusammenhang mit einem 2011 falsch verbuchten außerordentlichen Ertrag zu korrigieren, mit dem Ziel, eine Berichtigung der Selbstveranlagung der Körperschaftssteuer für dieses Jahr zu beantragen. Sowohl die spanische Steuerbehörde (la Agencia Tributaria – AEAT) als auch der Oberste Gerichtshof von Katalonien (el Tribunal Superior de Justicia de Cataluña – TSJ) lehnten diese Möglichkeit mit dem Argument ab, dass Fehler in dem Haushaltsjahr korrigiert werden müssen, in dem sie entdeckt werden, und nicht durch die Berichtigung früherer, bereits abgeschlossener und genehmigter Haushaltsjahre.

Der Oberste Gerichtshof stützte seine Entscheidung auf drei wesentliche Grundsätze:

  • Zeitliche Begrenzung der Anpassung: Die Möglichkeit einer Anpassung des genehmigten Jahresabschlusses ist nur in Ausnahmefällen und innerhalb der kurzen Frist zwischen Erstellung und Genehmigung gemäß Artikel 38.1.c) des oben genannten spanischen Handelsgesetzbuchs zulässig. Nach der Genehmigung und Hinterlegung kann der Jahresabschluss nicht rückwirkend geändert werden, um Fehler aus der Vergangenheit zu berichtigen, da dies die Sicherheit und Zuverlässigkeit, die der hinterlegte Jahresabschluss gegenüber Dritten gewährleisten muss, beeinträchtigen würde.
  • Grundsatz des wahrheitsgetreuen Bildes der Finanzlage des Unternehmens: Dieser Grundsatz hat nicht nur eine buchhalterische, sondern auch eine rechtliche Dimension, da der Zugang zum spanischen Handelsregister Dritten eine Garantie für wahrheitsgetreue Informationen über die Finanzlage der Unternehmen bietet. Eine Änderung des Jahresabschlusses nach seiner Genehmigung und Hinterlegung könnte Dritte in die Irre führen.
  • Betrugsvorbeugung: Der Rechnungshof warnt vor dem Betrugsrisiko, das entstehen könnte, wenn es erlaubt wäre, bereits genehmigte Abschlüsse neu zu erstellen, um das Rechnungsergebnis zu ändern, und zwar ausschließlich zu dem Zweck, Steuervorteile durch die Berichtigung von Selbstveranlagungen der Unternehmen zu erlangen. Die Möglichkeit der wiederholten Anpassung von Abschlüssen würde dem Missbrauch dieser Praxis zur Berichtigung von Steuerergebnissen für bereits abgelaufene Steuerjahre Tür und Tor öffnen.

Steuerliche Auswirkungen der Korrektur von Buchhaltungsfehlern

Aus steuerlicher Sicht legt Artikel 11.3 des spanischen Körperschaftssteuergesetzes (la Ley del Impuesto sobre Sociedades – LIS) fest, dass Erträge und Aufwendungen in dem Steuerzeitraum verbucht werden müssen, in dem sie verbucht werden, es sei denn, eine solche vorübergehende Zuweisung führt zu einer niedrigeren Steuerschuld, als es der Fall gewesen wäre, wenn die normalen Regeln für die vorübergehende Zuweisung befolgt worden wären. Das bedeutet, dass im Falle eines Buchhaltungsfehlers die sich daraus ergebende Berichtigung sich auf das Jahr auswirken sollte, in dem die Korrektur vorgenommen wird, und nicht auf das Jahr, auf das sich der Fehler bezieht, was die Steuerbemessungsgrundlage in diesem Steuerjahr ändern könnte.

Schlussfolgerung

Die jüngste Rechtsprechung und die Verordnungen sind eindeutig: Die Anpassung von Jahresabschlüssen ist nur unter außergewöhnlichen Umständen und innerhalb des Zeitraums zwischen ihrer Erstellung und ihrer Genehmigung möglich. Fehler in der Rechnungslegung, die in früheren Jahren festgestellt wurden, müssen in dem Jahr, in dem sie entdeckt wurden, mit einer entsprechenden Anpassung des Eigenkapitals berichtigt werden, ohne dass die bereits genehmigten Jahre beeinträchtigt werden.

Dieser rechtliche und juristische Rahmen soll die Rechtssicherheit und die Transparenz der Finanzinformationen im spanischen Handelsregister wahren und gleichzeitig verhindern, dass die Berichtigung zur Erlangung unzulässiger Steuervorteile missbraucht wird.

Die Direktoren sollten sich dieser Grenzen bewusst sein und wissen, wie wichtig es ist, Anpassungen in dem Jahr, in dem sie vorgenommen werden, getreu abzubilden und so potenzielle rechtliche und steuerliche Verpflichtungen zu vermeiden, insbesondere in Zeiten, in denen Steuern und Rechnungslegungsinformationen im Blickpunkt der Aufsichtsbehörden und Gerichte stehen.

 

 

Julio González

Vilá Abogados

 

Für weitere Informationen wenden Sie sich an:

va@vila.es

 

15. November 2024