アップル事件-2020年に無効となる違法な減税を裁判所が確認

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『アップル社VS 欧州連合 アイルランドでの税優遇』および『タックスルーリング』の記事で伝えたとおり、2016年8月30日、欧州委員会は、アイルランドが米多国籍企業のグループ会社2社に有利なタックスルーリングを提供することで、アップル社の130億ユーロに上る脱税を助けたとの判決を下した（判決2017/1283）。それから8年以上が経過した2024年9月10日（プレスリリース133/24）、欧州連合司法裁判所（CJEU）はついにこの判決を支持し、その結果、欧州委員会は過去10年間に多国籍企業に提供された同様の税制優遇措置を遡及的に見直すことができるようになった。

予想通り、アップル社とアイルランドの税務当局（Office of the Revenue Commissioners）は2016年の判決を不服として控訴した。実際、2020年の第一審裁判所（欧州連合一般裁判所、CJEU）において、欧州委員会は、アップル・セールス・インターナショナル（ASI）またはアップル・オペレーションズ・ヨーロッパ（AOE）のいずれかに有利な優遇税制の存在を証明できなかったと考えられた。

しかし、最新の判決によると、（2014年以降はマルグレーテ・ヴェスタガー氏が率いる）欧州委員会は、アップルが1991年から2014年の間に2つの優遇税制の恩恵を受け、数十億ユーロの法人税を節税できたと結論づけ、欧州競争委員会を支持する判決を下した。具体的には、CJEUは、2020年7月15日に下された判決を覆し、一審裁判所が、欧州委員会が、米国外でのアップル製品の販売（およびこれらの製品に関連する知的財産のライセンス供与）から得られる利益が、アップル社のアイルランド子会社2社の課税対象利益の一部となるべきであったことを証明することができなかったとしたのは誤りであったと判断した。

この論争の発端は、1990年代、より正確には1993年1月1日のEU単一市場の創設にさかのぼる。これにより、企業はEU全域を自由に移動する権利を得たが、その一方で、納税は一つの国で行うこととされた。当然のことながら、各国は多国籍企業に優遇税制を提供し、その設立を奨励した。アイルランド、ルクセンブルク、オランダ、マルタ、キプロス、ハンガリーなどがその代表例である。しかし、欧州委員会がこうした制度に疑問を呈し始めたのは2015年になってからで、アマゾン、フィアット、ENGIE、そしてもちろんアップルなどの大企業に対する訴訟につながった。欧州全域に広がるアップルの事業はすべて、「アップル・オペレーションズ・インターナショナル」と呼ばれるアイルランドの本社から管理されている。

しかし、9月10日のCJEU判決の歴史的意義は、CJEUが初めて、OECD移転価格ガイドラインのアイルランド税法への適用を欧州委員会に認めたという事実にある。

要するに、移転価格とは、グループ企業が、特に異なる国に所在する様々な部門間でやりとりされる商品やサービスの価格を独自に設定する仕組みのことである。この慣行により、多国籍企業は税務管轄の異なる子会社間で戦略的に利益を配分することで、税負担を軽減することができる。

1991年と2007年、アイルランドは2つの優遇税制を採用し、ASIとAOEが使用する複雑な方法を承認して、納税義務を2003年の1％から2014年の0.005％まで大幅に軽減した。アイルランドの優遇税制によりアップル社は次のようなことが可能になったのである： アップル社はアイルランドに同一の会社を2つ設立し、登記上の事務所はアイルランドに置き、税務上の所在地はバミューダに置いた。これら2つの会社はそれぞれアイルランドに子会社を設立し、アップル社はそこで従業員を雇用した。アイルランドの税法に基づく自由な移転価格税制により、アップル社はこれら2つの子会社の利益の99.9%を、従業員のいないバミューダにある本社に帰属させた。アップル社は、この体制について2つの正当性を主張した：

(i)米国外で販売された（そして課税対象となる利益を生み出した）製品に関する知的財産権のライセンスは、米国の親会社の従業員が取り扱っていたため、アイルランド支店の利益はバミューダの親会社に振り向けられるべきであること。

(ii)しかし、これらの支店の従業員は、これらの利益が米国で課税されるのではなく、バミューダに留まることを正当化するのに十分な付加価値を生み出していた。

したがって、これらの利益は米国でもアイルランドでも課税されなかった。

しかし、欧州委員会は欧州司法裁判所（CJEU）の判決において、利益の99.9％をバミューダにある本社に流用することを正当化するこの「付加価値」は、このような税制を支持するにはあまりに実体がないことを証明し、アップル社は1991年から2014年の間に発生した利益の130億ユーロ（プラス利子）をアイルランドの支店に返済しなければならなくなった。

マルグレーテ・ヴェステガー氏によると、多国籍企業に有利な税制に関するこれまでの判例法理に反したこのCJEUの画期的な判決により、過去10年間に承認されたすべてのそのような税制の包括的な見直しへの扉が開かれたとのことです。この決定は、EUにおける法人税の納税義務に関する検討の転換点となる可能性がある。